المعالجة المحاسبية للاستثمارات بغرض الاتجار

تفكر المنشآت فى الاستثمار عندما تتوفر لديها فائض فى الأموال حيث تستثمر هذه الأموال المعطلة بشراء عدد الأسهم أو السندات من سوق الأوراق المالية , و تحتلف أهداف المنشأة من أقتناء هذا الاوراق المالية , فقد يكون الهدف هو الحصول على العائد المادى السريع عند ارتفاع الأسعار وتسمى فى هذا الحالة الاستثمارات قصيرة الاجل " الاستثمارات بغرض الاتجار " و التى تظهر من ضمن الأصول المتداولة , أو بالأحتفاظ بهذة الأوراق إلى نهاية السنة المالية بهدف الحصول على أرباح هذة الأسهم أو فائدة هذة السندات السنوية و تسمى فى هذة الحالة الاستثمارات طويلة الأجل التى تظهر من ضمن الأصول طويلة الأجل .
 و قد صنف مجلس معايير المحاسبة المالية FASB الأستثمارات فى الأوراق المالية إلى ثلاثة أنواع هى :

• الاستثمارات بغرض الاتجار Trading Securities 
• الاستثمارات تحفظ إلى تاريخ الاستحقاق Held- to-Maturity
• الاستثمارات المتاحة للبيع Available-For-Sale 

 -  المعالجة المحاسبية فى حالة اقتناء الاستثمارات بغرض الاتجار 

     كما ذكرنا سابقاً ان الاستثمارات بغرض الاتجار تظهر فى قائمة المركز المالى تحت الأصول المتداولة خلف النقدية مباشرة و ذلك لإمكانية بيعها فى أى وقت و تحويلها إلى نقدية .

فى حالة شراء الاستثمارات يتم إضافة جميع المصاريف المتعلقة بعملية شراء الاستثمارات لغرض الاتجار الى سعر الشراء و تعتبر هذة المصاريف من ضمن تكاليف الاستثمار , ففى حالة دفع مصروفات سمسرة أو مصروفات آخرى متعلقة بعملية الشراء فانها تضاف إلى تكلفة شراء هذة الأوراق . فمثلاً لو قامت المنشأة فى تاريخ 20/8/2012 بشراء 500 سهم من أسهم الشركة مقيدة بالبورصة بسعر 180$ للسهم الواحد و تحملت مصاريف سمسرة بلغت 950$ فإن تكلفة شراء الأسهم الواجب إثباتها فى الدفاتر تكون :

سعر الشراء 500 سهم * 180 سعر الشراء = 90,000 $

يضاف : مصـــــــــــــــــــــــــــــاريف سمسرة = 950 $

=90950= إجمالى تكلفة شراء الاستثمارات الواجب إثباتها

90950

90950

من حـ / الاستثمارات قصيرة الآجل    الى حـ / النقدية

و يتم الاحتفاظ بهذة الاستثمارات لدى المنشأة الى حين الرغبة فى بيعها , و عند الرغبة لبيع هذة الاستثمارات لغرض الاتجار فإن المنشأة قد تحقق مكاسب او خسائر من عملية البيع , ويتم احتساب المكاسب أو الخسائر بمقارنة سعر البيع بتكلفة الحصول على هذة الاستثمارات بعد استبعاد كافة المصاريف المتعلقة بعملية البيع مثل عمولة السمسرة , فمثلاً لو قامت المنشأة فى 25/9/2012 م ببيع الأسهم المملوكة لها فى الشركة المقيدة بالبورصة بمبلغ 200 $ للسهم مع تحمل عمولة سمسرة بقدار دولارين عن كل سهم فإن مكسب أو خسارة عملية البيع تكون :

سعر البيع = 500 سهم * 200 $ لكل سهم = 100,000

يطرح : عمولة السمسرة =500* 2$ لكل سهم =(1,000 )

صــــــــــــــــــــــافى البيع  = 99,000$
يطرح : التكلفة الأصلية لاستثمارات = (90,950 $ ) 

 صـــــــــــــــــــــافى الارباح المحققة = 8050 $ 

و يتم إثبات عملية بيع الاستثمارات فى الدفاتر على النجو التالى :

99000

90950 8050

من حـ / النقدية    الى حـ / الاستثمارات قصيرة الآجل    الى حـ / مكاسب بيع ارواق مالية

و يتم إقفال حـ / مكاسب بيع ارواق مالية  فى حساب ملخص الدخل نهاية العام و يظهر ضمن ايرادات الفترة المحاسبية فى قائمة الدخل ..... 

تم